한정승인을 한 상속인도 상속으로 부동산을 취득한 이상 취득세 납세의무를 진다(2005두9491, 지방세법 제7조). 이 취득세는 상속인 본인에게 새로 성립하는 세금이고, 피상속인이 남긴 지방세를 상속받은 재산 한도에서 승계하는 것(지방세기본법 제42조 제1항)과는 성격이 다르다. 상속등기 과정에서 지출한 취득세는 상속재산 청산 과정에서 부담한 ‘상속에 관한 비용'(민법 제998조의2)이어서 그 상환책임이 상속재산 한도로 제한된다(2019다282104).
쉽게 말하면 — 한정승인을 해도 부동산을 물려받았으면 취득세는 내야 합니다. 다만 취득세 책임이 “내 돈으로 전부”가 아니라 “물려받은 재산 범위 안에서만”으로 제한됩니다. 상속파산을 진행한 경우엔 취득세가 재단채권으로 처리됩니다.
한정승인 후에도 취득세 납부 의무가 발생하는가
취득세 납부 의무 자체는 발생한다. 상속에 의한 부동산·차량 취득은 취득세 과세 대상이며, 상속인 명의 등기 여부와 관계없이 취득세가 부과된다. 한정승인은 납부 의무의 발생을 막지 않는다.
다만, 이 취득세는 ‘상속채무의 변제를 위한 상속재산의 청산 과정에서 부담하게 된 채무로서 민법 제998조의2에 규정한 상속비용에 해당’한다(2019다282104 판결 판시). 이 판결이 상속재산 한도로 본 것은 대위등기를 한 채권자에게 갚아야 할 비용상환채무이고, 과세관청의 부과나 압류가 위법하다고 판시한 것은 아니다.
상속파산 절차와 취득세의 귀속
한정승인을 한 상속인이 상속재산에 대한 파산 절차를 진행한 경우, 상속부동산 취득에 따른 취득세는 재단채권으로 처리된다. 서울회생법원은 2024. 12. 17. 개정한 실무준칙 제376호 제4조 제4호에서, 상속재산에 관하여 상속인이 부담하는 재산세·종합부동산세·취득세·양도소득세를 재단채권으로 명문화했다(다만 해당 상속재산이 환가 포기된 경우는 제외)(서울회생법원 실무준칙 제376호 상속재산 파산사건의 처리).
파산관재인이 취득세를 재단채권으로 처리하지 않아 배당에서 누락된 경우, 상속인은 그 처분을 다툴 수 있는지 개별적으로 검토한다. 취득세 납세의무 자체는 상속인 본인의 것이어서(2005두9491) 한정승인만으로 당연히 소멸하거나 상속재산 한도로 제한되지는 않는다. 이 상황에서는 경정청구 외에 조세심판원 심판청구, 나아가 행정소송으로 다툴 수 있다.
조세심판원 심판청구
취득세 부과·압류 처분에는 조세심판원 심판청구로 불복할 수 있고, 심판청구가 기각되면 행정소송으로 다툴 수 있다.
실무 체크포인트
- 고유재산 압류의 위법성은 상속재산 한도 초과 소명으로 다툰다. 압류된 고유재산이 상속재산 한도를 초과하는 부분임을 입증해야 한다(2019다282104).
- 취득세가 재단채권인 근거는 준칙 제4조 제4호다. 상속재산에 관하여 상속인이 부담하는 재산세·종합부동산세·취득세·양도소득세를 재단채권으로 하되 환가 포기된 상속재산은 제외한다(서울회생법원 실무준칙 제376호 상속재산 파산사건의 처리 제4조 제4호). 서울회생법원 준칙이므로 다른 법원은 해당 지침을 확인하고, 파산절차에서 재단채권으로 처리했는지 배당 내역을 본다.
- 불복은 조세심판원 심판청구 후 행정소송 순으로 진행한다. 심판청구가 기각되면 취소소송 단계로 넘어간다.
- 취득세 책임 제한의 근거는 상속비용 규정이다. 한정승인의 청산비용임을 근거로 책임 한정을 주장한다(민법 제998조의2).
관련
- 개념·해설
- 법령
- 판례
- 예규·선례
이 문서를 인용·참조한 문서
인용·참조한 문서 목록 펼치기 (2)
- 해설 (1)
- 예규·선례 (1)
🚩 오류 신고·수정 제안
잘못된 내용이나 법 개정으로 바뀐 부분을 발견하셨나요? 알려주시면 검토해 반영합니다.
